Равиль Кассильгов, Партнер Tukulov Kassilgov Shaikenov Disputes,
член Правления Палаты KazBar
Дидар Куатов, юрист
Недавно Нидерланды опубликовали Конвенцию об избежании двойного налогообложения с Казахстаном («Конвенция»), в которую были включены положения Многосторонней конвенции («MLI»), выбранные Казахстаном и Нидерландами. Эти положения прямо влияют на Конвенцию или заменяют ее. Стоит отметить, что такой официальный документ удобен в использовании и минимизирует вероятность ошибок при применении Конвенции.
Давайте рассмотрим эти изменения и приведем несколько примеров:
- Пункт 1 статьи 4 MLI заменяет пункт 3 статьи 4 Конвенции. Эта поправка касается юридических лиц с двойным резидентством. В случае конфликта, связанного с двойным резидентством, такое резидентство будет определяться не по месту управления, а по взаимному согласованию компетентных органов. Если конфликт не будет решен, лицо не получит никаких льгот.
- Пункт 1 статьи 14 MLI применяется к подпункту а) пункта 3 статьи 5 Конвенции, тем самым введено «правило против разделения контрактов» на строительном или монтажном объекте, либо при оказании услуг, связанных с наблюдением за такими работами. Теперь, при определении 12-месячного срока, учитываются периоды деятельности связанных предприятий, которые действуют на одном и том же объекте, и такая деятельность превышает 30 дней для каждого такого предприятия. Это препятствует искусственному разделению контрактов для избежания образования постоянного учреждения.
Правило против разделения контрактов также распространяется на пункт 4 статьи 5 Конвенции. Если лицо, тесно связанное с нерезидентом, осуществляет предпринимательскую деятельность на складе или в помещении, используемом для подготовительной и вспомогательной деятельности, то нерезидент образует постоянное учреждение (статья 13 MLI).
Определение «лица, тесно связанного с предприятием» содержится в статье 15 MLI, которая является дополнением к статьям 13 и 14 MLI. Казахстан и Нидерланды официально не принимали статью 15 MLI, но и не отвергали ее, поэтому она присутствует в обновленной Конвенции по умолчанию.
- Статья 10 Конвенции «Дивиденды». Добавлен годичный период владения или контроля над капиталом, акциями предприятия. Для применения пониженной ставки в 5% согласно Конвенции необходимо, чтобы владение 10% акций или капитала соблюдалось в течение 365 дней, предшествующих выплате дивидендов. Это правило касается только компаний; для физических лиц остается прежняя ставка — 15%.
- Статья 13 Конвенции также подверглась изменениям. Правило 365 дней теперь действует и для налогообложения при отчуждении имущества. Например, если предприятие из Казахстана владеет правами участия в предприятии Нидерландов, 60% активов которого составляет недвижимость в Нидерландах, доход от продажи этих прав может облагаться налогом в Нидерландах, если в предыдущие 365 дней стоимость недвижимости составляла 60%. Даже если на момент продажи доля недвижимости снизилась до 40%, доход будет облагаться в Нидерландах.
- Внесены изменения в процедуру взаимного согласования: лицо, считающее, что оно подвергается двойному налогообложению, может обратиться в компетентный орган любого из договаривающихся государств, а не только своей страны. Это положительное изменение, так как инициирование процедуры в Казахстане на практике может занимать длительное время.
- Наиболее важным положением MLI является статья 7 – критерий основной цели. Она также включена в Конвенцию. Статья устанавливает, что Конвенция не предоставляет льгот, если целью получения льготы был уход от уплаты налогов.
Скачать синтезированную с MLI налоговую конвенцию c Казахстаном на русском языке
Скачать синтезированную с MLI налоговую конвенцию c Казахстаном на английском языке
Если у вас возникли вопросы по толкованию и пониманию положений MLI, будем рады помочь.
