Согласно ст.75 Закона №176-VI от 05.07.2018 г., юридический консультант это физическое лицо, имеющее (одновременно):
- высшее юридическое образование;
- стаж работы по юридической специальности не менее 2 лет;
- прошедшее аттестацию;
- являющееся членом палаты юридических консультантов и оказывающее юридическую помощь.
Юридическим консультантом не может быть лицо:
- признанное в судебном порядке недееспособным либо ограниченно дееспособным;
- имеющее непогашенную или неснятую в установленном законом порядке судимость (при этом погашенная судимость не может быть препятствием для ведения деятельности в качестве юридического консультанта).
С 01.01.2020 г. юридических консультантов наряду с адвокатами обязали также страховать свою гражданско-правовую ответственность за выданные консультации и иную юридическую помощь (ст.36 (адвокаты) и ст.77 (юридические консультанты) закона №176-VI от 05.07.2018 г.).
Таким образом, юридические консультанты не вправе оказывать юридическую помощь, если ими не заключен договор страхования профессиональной ответственности. Это защищает клиентов юридического консультанта от вреда их имущественным интересам, который может возникнуть вследствие его профессиональных ошибок.
Под профессиональными ошибками понимаются (п.3 ст.77 закона №176-VI от 05.07.2018 г.):
- пропуск процессуальных сроков;
- неправильное оформление документов;
- неизвещение клиента о последствиях совершаемых юридических действий, повлекших причинение ему вреда;
- утрата или порча документов, полученных от клиента;
- неправомерное разглашение сведений, составляющих адвокатскую тайну;
- иные действия (бездействия), предусмотренные договором страхования профессиональной ответственности.
Как юридическому консультанту официально зарегистрировать свою деятельность?
С появлением официального статуса, возник вопрос, как же юридическим консультантам регистрировать свою деятельность в налоговой?
Согласно п.2 ст.75 Закона №176-VI от 05.07.2018 г. , юридический консультант может оказывать юридическую помощь самостоятельно:
- занимаясь частной практикой в виде индивидуального предпринимательства;
- без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
- на основании трудового договора с юридическим лицом.
Очевидными вариантами оформления деятельности, на первый взгляд, являются:
- регистрация в качестве плательщика ЕСП (поскольку нет наемных работников).
- оформление в виде лица занимающегося частной практикой;
- работа в рамках трудового договора;
- работа в рамках договора ГПХ.
- оформление ИП;
Но что по этому поводу говорят другие нормативные документы? Все ли эти варианты подходят для юридического консультанта? Разберемся по порядку.
Почему юридическому консультанту не подойдет регистрация в качестве плательщика ЕСП?
Согласно пп.2 и пп.3 п.1 ст.774 НК РК, плательщик ЕСП:
- не должен иметь наемных работников;
- не должен регистрироваться в качестве ИП;
- оказывает услуги исключительно физлицам, не являющимся налоговыми агентами.
Казалось бы, условия подходят под деятельность юридического консультанта. Однако, п.3 ст.774 гласит, что плательщиками ЕСП не могут быть лица, которые оказывают услуги на территории объектов коммерческой недвижимости, а также торговых объектов, в том числе находящихся на праве собственности, аренды, пользования, доверительного управления;
Таким образом, регистрация в качестве плательщика ЕСП не позволит юридическому консультанту:
- работать с юридическими лицами (пп.3 п.1 ст.774 НК РК);
- иметь офис (пп.1 п.3 ст.774 НК РК);
- получать доход выше 1 175 МРП в год (п.2 ст.774 НК РК).
Почему юридическому консультанту не подойдет регистрация в качестве лица, занимающегося частной практикой?
Согласно пп.19 п.1 ст.1 НК РК к лицам, занимающимся частной практикой, относятся:
- частные нотариусы;
- частные судебные исполнители;
- адвокаты;
- профессиональные медиаторы.
Как видим, юридических консультантов в данном списке нет. Следовательно зарегистрироваться в качестве лица, занимающегося частной практикой, такой специалист не вправе.
Возможно, в будущем нормативная база будет доработана и юридические консультанты войдут в перечень частнопрактикующих лиц (что было бы логично). Однако, на текущий момент такой вариант законодательством не предусмотрен.
Какие ограничения накладывает на юридического консультанта работа в рамках трудового договора?
Следующий вариант –заключить с юридическим лицом трудовой договор. Это избавит юридического консультанта:
- от необходимости регистрировать свою деятельность;
- от уплаты ИПН;
- от уплаты взносов и отчислений.
Все налоги и другие платежи за него будет исчислять и перечислять работодатель в качестве налогового агента. Также в этом случае нет законодательных ограничений по верхней планке доходов.
Однако, этот вариант не позволит юридическому консультанту работать с другими организациями (если с ними так же не будет заключен трудовой договор) и с физическими лицами, если только не заключит с ними отдельный договор ГПХ.
В чем плюсы и минусы работы по договору ГПХ?
Работа по договору ГПХ относится к варианту «без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя».
Согласно пп.4-1 ст.19 ГК РК, если физическое лицо выполняет некоторые работы, оказывает услуги, занимается иной деятельностью без привлечения наемных работников, оно может не регистрироваться в качестве ИП. Работы (услуги) могут выполняться:
- по договору подряда (ст.616 ГК РК);
- по договору возмездного оказания услуг (ст.683 ГК РК).
Для юридического консультанта применим договор возмездного оказания услуг.
В случае выбора этого варианта, юридически консультант обязан выдавать акты выполненных работ (оказанных услуг).
Заказчик –налоговый агент уплачивает за исполнителя, удерживая из суммы договора:
- ИПН 10%;
- ОПВ 10%;
- ВОСМС 2%.
Эти платежи заказчик уплачивает в том случае, если он является:
- ИП;
- частнопрактикующим лицом;
- юрлицом;
- структурным подразделением юрлица.
Соцотчисления за работающего по договору ГПХ юридического консультанта не уплачиваются. Этот факт не позволит ему получить соцвыплату из ГФСС в случае потери дохода (например, при выходе в декрет).
Если же заказчик –физическое лицо, не являющееся налоговым агентом, то в этом случае обязанность отчитаться перед налоговой и уплатить все налоги и взносы лежит на самом юридическом консультанте.
Касательно ОПВ, отметим, что их уплата в этом случае является добровольной. Так, согласно пп.5 п.2 ст.24 закона №105-V от 21.06.2013 г. «О пенсионном обеспечении…» физические лица, работающие по трудовому договору, получающие доходы по договорам ГПХ, заключенным с физическими лицами, не являющимися налоговыми агентами, вообще освобождены от уплаты ОПВ.
Т.е. если юридический консультант работает где-либо по трудовому договору и при этом дополнительно заключил договор ГПХ с физлицом, то ОПВ он уплачивать за себя не обязан.
Но в любом случае (даже если не имеется заключенного параллельно трудового договора), он вправе сделать это добровольно по ставке 10% применительно к сумме полученного по договору ГПХ, но не менее 10% от 1 МЗП (п.2 ст.39, п.5 ст.25 закона №105-V от 21.06.2013 г.).
Касательно ВОСМС, получатель доходов по договорам ГПХ (если заказчик –не налоговый агент) уплачивает их как самостоятельный плательщик. При этом:
- ставка ВОСМС составляет 5% от объекта исчисления (п.4 ст.28 закона №405-V от 16.11.2015 г. «Об обязательном социальном медицинском страховании»);
- объектом исчисления является 1 МЗП (п.6 ст.28 закона №405-V).
Касательно соцотчислений в свою пользу: ст.7 закона №286-VI от 26.12.2019 г. «Об обязательном социальном страховании» не указывает юридических консультантов в перечне лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию. В ст.7 упоминаются лица, занимающиеся частной практикой, но юридические к консультанты, как мы выяснили ранее, к этой категории не относятся. Следовательно, уплачивать СО за себя юридические консультанты не обязаны.
Касательно ИПН, физические лица, получившие доходы по договорам ГПХ, должны самостоятельно представлять декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ФНО 200.00)
Налоговым периодом формы 200.00 является квартал. Таким образом, форма представляется 4 раза в год (ежеквартально), до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом:
- за 1 квартал – до 15 мая;
- за 2 квартал – до 15 августа;
- за 3 квартал – до 15 ноября;
- за 4 квартал – до 15 февраля следующего года.
Для удобства объединим информацию в таблицу.
| № | С кем ЮК заключил договор ГПХ | ИПН 10% | ОПВ 10% | ВОСМС | СО |
| 1 | с налоговым агентом | заказчик удерживает из суммы договора, ВОСМС 2% | нет | ||
| 2 | с физлицом | самостоятельно сдать ф.200.00 | добровольно | самостоятельно, 5% от 1 МЗП | нет |
Таблица №1. Какие налоги платит юридический консультант, работая по договору ГПХ.
Оформление юридического консультанта в качестве ИП.
Согласно п.2 ст.35 Предпринимательского кодекса, обязательной регистрации в налоговой в качестве ИП подлежат физлица, отвечающие одному из условий:
- использующие наемных работников на постоянной основе;
- получающие годовой доход от предпринимательской деятельности свыше 12 МЗП.
Как видим, деятельность юридического консультанта может попадать как минимум под условие касательно годового дохода, а значит требует регистрации в качестве ИП.
При этом, согласно пп.3 п.2 ст.683 НК РК, юридический консультант не вправе применять спецрежимы (патент, упрощенку, фиксированный вычет), поскольку оказание консультационных услуг, деятельность в области права, юстиции и правосудия применение СНР для субъектов малого бизнеса не позволяет. Следовательно, юридический консультант может оформить свою предпринимательскую деятельность в качестве ИП на ОУР.
Мнения о том, что юридическим консультантам предпочтительнее оформиться в качестве ИП на ОУР придерживается и налоговый комитет:
- Ответ Председателя КГД МФ РК от 19.07.2019 г. на вопрос от 05.07.2019 г.№ 557332/1;
- Ответ Председателя КГД МФ РК от 29.03.2019 г. на вопрос от 14.03.2019 г. № 540654
Основной налог, который платит ИП на ОУР -10% ИПН с прибыли (не с дохода).
Помимо этого уплачиваются:
- 2 МРП минус соцотчисления -соцналог со своей зарплаты;
- 10% от своей зарплаты –ОПВ за себя;
- 3,5% от своей зарплаты – соцотчисления за себя;
- 5% от 1,4 МЗП (т.е. сумму 2 975 тг. на 2021 г.) – ВОСМС за себя.
ИП на ОУР сам устанавливает себе размер базы для исчисления ОПВ (в диапазоне от 1 до 50 МЗП) и СО (в диапазоне от 1 до 7 МЗП). ИПН со своей зарплаты предприниматель не уплачивает.
Ежеквартально до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, подается декларация по ф.200.00.
Налоговым периодом для уплаты 10% от дохода ИП на ОУР также является квартал. Уплатить налог нужно до 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.
Остальные платежи в свою пользу уплачиваются ежемесячно до 25 числа следующего месяца (т.е. до 25 февраля –за январь и т.д.).
Облагаются ли НДС консультационные услуги?
Согласно п.1 ст.82 НК РК, если юридический консультант зарегистрируется в качестве ИП на ОУР, он подлежит постановке на учет по НДС:
- в добровольном порядке;
- при превышении минимального годового оборота в 30 000 МРП.
Облагаемым оборотом, согласно пп.1 п.1 ст.369 НК РК, будет являться оборот по оказанию услуг. При этом, согласно п.2 ст.372 НК РК, оборот по оказанию услуг включает в себя любое оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.
Следовательно, если юридический консультант превысит годовой оборот и встанет на учет по НДС, то оказываемые консультационные услуги будут признаваться облагаемым оборотом по НДС.
В этом случае у лица возникнет обязанность ежеквартально отчитываться по ф.300.00. – до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом (п.1 ст.424 НК РК).
Уплачивается НДС в бюджет до 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом (п.1 ст.425 НК РК).
Нужно ли юридическому консультанту применять онлайн-кассу?
Согласно п.1 ст.166 НК РК, денежные расчеты требуют применения ККМ (онлайн-касс). Исключение сделано только для лиц, перечисленных в п.2 ст.166 НК РК (в т.ч. для физлиц, частных судебных исполнителей, нотариусов, медиаторов).
Для юридических консультантов исключений не предусмотрено.
Следовательно, если юридический консультант будет оформлен в качестве ИП на ОУР и будет вести расчеты посредством наличных денег или платежных карт, то ему необходимо будет применять онлайн-кассу и выдавать чеки.
Итоги:
Юридическому консультанту можно работать:
- по трудовому договору;
- по договору ГПХ;
- в качестве ИП на ОУР.
В качестве лица, занимающегося частной практикой, юридический консультант оформиться не вправе.
Оформление в качестве плательщика ЕСП хотя и не запрещено напрямую, но накладывает ограничения по доходу и наличию офиса, а также может вызвать спорные ситуации с налоговыми органами.
